Категория: Советы бухгалтера

Вопрос:
Нужно ли получать декларацию о соответствии и (или) сертификат соответствия на продукцию, если организация занимается производством бумажной упаковки для пищевых и непищевых продуктов?

Ответ:
Часть первая статьи 215 Трудового кодекса РФ устанавливает, что машины, механизмы и другое производственное оборудование, транспортные средства, технологические процессы, материалы и химические вещества, средства индивидуальной и коллективной защиты работников, в том числе иностранного производства, должны соответствовать государственным нормативным требованиям охраны труда и иметь декларацию о соответствии и (или) сертификат соответствия. В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» декларирование соответствия и обязательная сертификация являются формами обязательного подтверждения соответствия.

При этом пунктом 1 статьи 46 вышеуказанного Закона установлено, что до принятия соответствующих технических регламентов требования к продукции, установленные нормативными правовыми актами Российской Федерации и нормативными документами федеральных органов исполнительной власти, подлежат обязательному исполнению только в части, соответствующей целям:
- защиты жизни или здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, государственного или муниципального имущества;
- охраны окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений;
- предупреждения действий, вводящих в заблуждение приобретателей.

Кроме того, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи до дня вступления в силу соответствующих технических регламентов обязательная оценка соответствия, в том числе подтверждение соответствия и государственный контроль (надзор), а также маркирование продукции знаком соответствия осуществляется в соответствии с правилами и процедурами, установленными нормативными правовыми актами Российской Федерации и нормативными документами федеральных органов исполнительной власти, принятыми до дня вступления в силу данного Федерального закона (то есть, до 01.06.2003) с соответствующими изменениями (пункт 1.1. статьи 46 данного Закона).

Таким образом, в настоящее время декларации соответствия или сертификаты соответствия выдаются только на ту продукцию, на которую уже утверждены технические регламенты (они утверждаются Федеральными законами) и на ту продукцию, которая подлежала обязательной сертификации в соответствии с нормативными актами, принятыми до 01.06.2003.

На бумагу, картон и прочую аналогичную продукцию технический регламент пока не утвержден.

В Постановлении Правительства РФ от 13.08.1997 № 1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации» рассматриваемая продукция также не указана. Следовательно, в настоящее время данная продукция обязательному подтверждению соответствия не подлежит и на нее не может быть выдан ни сертификат соответствия, ни декларация соответствия.

Более того, сертификация соответствия данной продукции сейчас вообще технически невозможна, поскольку отсутствуют утвержденные нормативными актами обязательные требования к такого рода продукции, на соответствие которым она и должна сертифицироваться.

Исходя из вышеизложенного, в настоящее время требование части 1 статьи 215 ТК РФ применительно к продукции и материалам, используемым организацией, носит формальный характер и не может быть выполнено в связи с отсутствием утвержденных в установленном порядке требований к этим продукции и материалам, соответствие которым должно проверяться.

Категория: Советы бухгалтера

1. Списывать недостачу от потери денежных средств на расчетном счете в обанкротившемся банке в бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2007 года не следует. Нет оснований и для учета этой суммы на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», поскольку до окончания конкурсного производства еще нельзя признать денежные средства потерей. По нашему мнению, при наличии достоверной информации о том, что денежные средства организации списаны банком с расчетного счета, но не переведены им по назначению (не списаны с корреспондентского счета банка), такие денежные средства следовало списать с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и учитывать в качестве дебиторской задолженности банка-банкрота.

2. Поскольку денежные требования организации включены в реестр требований кредиторов и об этом получено уведомление от конкурсного управляющего, денежные средства в банке следует учитывать в качестве дебиторской задолженности вплоть до их возврата конкурсным управляющим или внесения в реестр требований кредиторов записи о погашении данного требования без удовлетворения по причине недостаточности имущества должника в соответствии с нормами п.9 ст.142 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Только после ликвидации должника такая дебиторская задолженность может быть признана безнадежной и списана с баланса организации.

3. В налоговом учете дебиторская задолженность организации (банка), признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, также не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Учитывая изложенное, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства и включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 28.01.2005 №07-05-06/28 и подтверждена арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2003 по делу №А56-16520/03).

4. Касательно возможности создания резерва по сомнительным долгам. И п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, и п.1 ст.266 Налогового кодекса РФ определяют сомнительный долг только как задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором.
Таким образом, формально дебиторская задолженность банка-банкрота не соответствует определению сомнительного долга и не может уцениваться путем создания резерва по сомнительным долгам. В тоже время, руководствуясь принципами осмотрительности и приоритета содержания над формой, организация может принять решение признать задолженность банка-банкрота сомнительной, если учетной политикой организации предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам создается в размере, предусмотренном учетной политикой, и относится в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Соответственно, при закрытии отчетного периода расходы на создание резерва уменьшат прибыль организации за отчетный период, а погашение задолженности после признания ее безнадежной будет осуществляться за счет созданного резерва. Если же задолженность банка будет погашена в процессе конкурсного производства, ранее созданный резерв по сомнительным долгам будет списан на прочие доходы.
Поскольку налоговое законодательство не предусматривает расширительное толкование налоговых норм (применение принципа осмотрительности), во избежание споров с налоговыми органами расходы на создание резерва по сомнительному долгу банка-банкрота следует отнести к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Категория: Советы бухгалтера

Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и законами городов федерального значения.

Большинство городских округов и муниципальных районов (Подмосковье) с 1 января 2008 г. внесли поправки в свои законодательные акты.

Так, Ваша компания подлежит переходу на ЕНВД, если её деятельность:
- оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- распространение и (или) размещение наружной рекламы;
- распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;
- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.

Категория: Советы бухгалтера

Если расчет роялти за 2007 год (с соответствующим счетом-фактурой) представлен правообладателем 06.08.2008, в каком периоде должен признавать свои расходы пользователь патента и когда предъявлять к вычету НДС? На вопрос отвечает Валерий Бахтин, эксперт «Что делать Консалт».

На Ваш запрос о порядке признания в налоговом учете периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности сообщаем следующее.
В соответствии с пп.37 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ такие платежи признаются в качестве расходов на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, если лицензионным договором не предусмотрена иная дата признания таких расходов.
Дополнительным подтверждением правомерности применения норм пп.3 п.1 ст.272 НК РФ служит то обстоятельство, аналогичный порядок признания доходов в виде роялти прямо предусмотрен пп.3 п.4 ст.271 НК РФ. В соответствии с налоговым законодательством дата признания доходов одной стороной сделки, как правило, совпадает с датой признания расходов другой стороной сделки.
Таким образом, если расчетные документы (расчет размера текущих отчислений (роялти) и соответствующий счет-фактура) датированы 06.08.2008, то роялти должны быть признаны в качестве косвенных прочих расходов, связанных с производством и реализацией, также 06.08.2008 независимо от того, за какой период рассчитаны роялти.
В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Данные условия выполняются на 06.08.2008, что позволяет включить данный счет-фактуру в книгу покупок за август 2008 года.

Категория: Советы бухгалтера

Взаимозависимость материнской компании и ее «дочки» очевидна. По этой причине такое естественное желание «мамы» проконсультировать своего «детеныша» хотя бы по вопросам управления, мягко говоря, не находит понимания у налоговиков. Означает ли это, что оплачивать управленческие услуги придется за счет чистой прибыли?
Обоснован ли расход?

Согласно положению пункта 20 Налогового кодекса материнская и дочерняя фирмы являются взаимозависимыми лицами. По этой причине все операции между ними подпадают под пристальный взор инспекторов. В случае, когда «мама» оказывает консультационные услуги, ревизоров «смущает» прежде всего их экономическая обоснованность. Причем под удар попадает не только стоимость, но и наличие у «дочки» собственного управленческого персонала. Практика показывает, что если возложенные на консультации надежды не оправдались, то есть не привели к получению дополнительного дохода, то контролеры отказываются признавать расходы на них в составе уменьшающих базу по налогу на прибыль. Однако наличие положительного экономического эффекта от использования управленческих услуг сторонних фирм (в том числе от материнской компании) только ревизоры привязывают к возможности уменьшить налогооблагаемую прибыль. Судьи же в большинстве случаев отклоняют претензии инспекторов. Арбитры твердо убеждены, что сам факт консультирования не гарантирует увеличения прибыли и показателей рентабельности, но однозначно направлен именно на это. Ярким примером данной позиции является постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2006 г. № А19-18184/05-40-Ф02-1722/06-С1. Следовательно, даже если компания получила убыток, она все равно со спокойной совестью может включить в расходы суммы, перечисленные за управленческие услуги, пусть даже они были оказаны материнской компанией.

Еще один повод контролеров «помучить» организацию, как мы уже говорили, – наличие собственного управленческого персонала. Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что Минфин как занял нелицеприятную для фирм позицию пару лет назад, так и по сей день придерживается ее. В своем письме от 5 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/167 представители финансового ведомства настаивали, что если в обязанность штатников входит осуществление функций, возложенных договором на управляющую компанию, то затраты по такому контракту в уменьшение налога на прибыль включить нельзя. Позднее, видимо для того, чтобы уж никто не сомневался, чиновники повторились (письмо Минфина от 5 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/222).

Радует то обстоятельство, что у арбитров несколько иной взгляд. Так, ФАС Поволжского округа 22 сентября 2005 г. принял сторону компании, сославшись на то, что наличие в штатном расписании управленческих обязанностей работников не исключает возможности использования аналогичных услуг других компаний (постановление ФАС Поволжского округа от 22 сентября 2005 г. № А49-656/2005-75А/17).

Чье мнение брать за руководство к действию, фирма должна решать сама. У нее в данной ситуации есть свобода выбора хотя бы потому, что консультации финансового ведомства не являются нормативными актами, а лишь разъясняют конкретную ситуацию. Постановления арбитров, опровергающие то или иное мнение минфиновцев, лишнее тому доказательство.

Документальные доказательства

Тот факт, что компания подписала договор на оказание услуг, еще не означает, что будущие затраты на них уже имеют документальное подтверждение и экономически оправданны. Ведь, по сути, договор свидетельствует лишь о том, что предоставление, например, консультаций возможно. Также наличие контракта не доказывает и самого факта выполнения услуг. Поэтому подтверждать целесообразность и реальность их получения компании придется с помощью других инструментов.

В разряд обязательных, помимо самого договора о возмездном оказании услуг, можно отнести следующие доказательства: акты их приемки-сдачи, платежные документы. На всякий случай лучше иметь наготове штатное расписание, трудовые договоры и должностные инструкции постоянных работников. Если по какой-то причине перечисленные документы «дочка» представить не сможет (бывает, например, и так, что они хранятся в бухгалтерии материнской компании), то рассчитаться придется за счет чистой прибыли (письмо Минфина от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/1/547). Правда, если компания быстро среагирует, можно в срочном порядке запросить необходимую документацию у «мамы» и, если дело дойдет до суда, представить её вниманию арбитров. Ведь по большому счету, потери от непризнания рассматриваемых затрат в качестве расходов будут наверняка гораздо больше, чем судебные издержки.

Категория: Советы бухгалтера

Письмо Минфина России от 23.05.07 № 03-03-06/1/292

Роман Корябин, эксперт «УНП»

Вы можете снизить или полностью не платить налог на прибыль, если к своей организации присоедините убыточную фирму. Ведь организация-правопреемник может учесть в расходах убытки реорганизуемой фирмы на основании пункта 5 статьи 283 НК РФ. Более того, в письме от 23.05.07 № 03-03-06/1/292 Минфин России разрешил списывать убытки присоединившейся организации, которые возникли у нее до 2002 года. То есть до того, как вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которая предоставила правопреемнику указанное право.

До 2002 года списывать убытки тоже было можно, но только свои собственные (Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Поэтому долгое время налоговики запрещали правопреемнику учитывать убытки присоединенной фирмы (письмо МНС России от 07.07.03 № 26-12/ 36780).

Суды в таких случаях занимали сторону налогоплательщика. Арбитры опровергали главный довод налоговиков о том, что пункт 5 статьи 283 НК РФ не распространяется на убытки, полученные организацией до 1 января 2002 года. По мнению судей, право на перенос убытков не зависит от того, за какие периоды деятельности реорганизованного предприятия получен убыток (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.08.04 № КА-А40/7227-04). Действительно, убытки, которые возникли до 1 июля 2001 года, нужно переносить в порядке, установленном статьей 283 НК РФ (п. 3, 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ). А пункт 5 статьи 283 кодекса как раз позволяет это делать организации-правопреемнику.

Списывать убытки можно только 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они возникли. Таким образом, если фирма работала «в минус» до 1997 года, то с 2007 года учитывать непокрытый убыток в расходах уже нельзя. Убытки 2001 года можно списывать до 2011 года. С 2007 года на них можно уменьшать всю налогооблагаемую прибыль организации. То есть можно вообще не платить налог, пока сумма убытков превышает прибыль отчетного (налогового) периода.

Если у организации-правопреемника налоговая прибыль за отчетный (налоговый) период примерно равна величине убытка присоединяемой организации, то можно не заботиться о сроках. Главное, чтобы на момент реорганизации они еще не истекли.
Убыток нужно подтвердить документально (п. 4 ст. 283 Налогового кодекса). Для этого пригодится бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках присоединившейся организации за последний отчетный (налоговый) период перед реорганизацией, а также декларации по налогу на прибыль. Главное, чтобы из документов можно было определить величину налогового убытка.

Категория: Советы бухгалтера

Вопрос:
Организация-импортер приобрела у иностранного поставщика товар на условиях CIP (Инкотермс 2000). При таможенном оформлении товара при ввозе его на территорию РФ таможенные органы поставили под сомнение цену ввозимого товара, сославшись на то, что цена, указанная в таможенной декларации, не соответствует сумме страхового возмещения, указанной в страховом полисе. Правомерны ли претензии таможенных органов?

Ответ:
В соответствии с условиями Инкотермс 2000 при поставке товаров на условиях CIP продавец обязан обеспечить страхование груза. По требованию покупателя продавец производит за счет покупателя страхование от военных рисков, забастовок, мятежей и иных гражданских волнений, если страхование от таких рисков возможно. Страхование должно покрывать как минимум предусмотренную в договоре купли-продажи цену плюс 10% (т.е. 110%). Таким образом, правилами Инкотермс 2000 установлена минимальная сумма страхового покрытия, что не исключает страхование продавцом груза на сумму, превышающую цену, указанную в договоре.
В соответствии со ст. 947 Гражданского кодекса РФ страховая сумма – это сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования, и которая определяется соглашением страхователя со страховщиком. По общему правилу, страховая сумма не должна превышать действительную стоимость имущества, однако договором страхования она может быть как уменьшена, так и увеличена. Таким образом, страховая сумма, указанная в полисе, является не ценой товара, а устанавливает размер имущественных прав страхователя по отношению к страховщику.
Следовательно, при наличии документов, из которых бесспорно можно установить цену сделки (контракт, инвойс), у таможенных органов отсутствуют основания для пересмотра таможенной стоимости ввозимого товара на основании информации, указанной в страховом полисе, поскольку в данном документе указывается не согласованная сторонами контракта цена сделки, а установленный продавцом в одностороннем порядке размер страхового возмещения в случае наступления страхового случая, не имеющий прямой связи с ценой сделки.

Категория: Советы бухгалтера

В отпуск в июле, по статистике, уходит более двух третей сотрудников. Пока они предвкушают будущий отдых, бухгалтер рассчитывает их отпускные. Как исчислить суммы, полагающиеся к отдыху, и оформить произведенные расходы, разъяснила ведущий эксперт журнала "Московский бухгалтер" Юлия Горбик.

Стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, отсчитывается со дня начала работы. Проработав в фирме шесть месяцев, сотрудник может рассчитывать на отдых. Из этого периода исключаются время отпуска по уходу за ребенком, отпуска за свой счет, если он превышает 14 дней, а также время прогула без уважительной причины.

Сотрудники организации должны ежегодно ходить в отпуск. Его непредставление в течение двух лет подряд запрещено. В силу различных причин у работников могут быть неиспользованные ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды. При этом за ними сохраняется право на использование всех полагающихся отпусков, которые должны предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и фирмой (письмо Роструда от 1 марта 2007 г. N 473-6-0).

Расчет среднего заработка производится исходя из начисленной зарплаты и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев (ст. 139 ТК). Для исчисления сумм, полагающихся к отдыху, нужно средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска. Определяют отпускные в случае не полностью отработанного сотрудником одного или нескольких месяцев расчетного периода следующим образом. Средний дневной заработок исчисляется путем деления начисленной заработной платы за расчетный период на количество полностью отработанных месяцев, умноженное на 29.4, плюс количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах (письмо Роструда от 1 марта 2007 г. N 475-6-0). Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1.4. Сотрудникам с суммированным учетом рабочего времени средний заработок для расчета отпускных следует исчислять в обычном порядке (письмо Роструда от 10 января 2007 г. N 16-6).

В расчет среднего заработка нужно включать все премии, если они предусмотрены положениями об оплате (премировании) работников, то есть в состав этого показателя входят также разовые и единовременные вознаграждения (письмо Роструда от 5 февраля 2007 г. N 274-6-0). Суммы отпускных включаются в расходы по оплате труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль. На эти выплаты начисляется единый социальный налог, и с них удерживается налог на доходы.

Сотрудники с ненормируемым рабочим днем должны получать дополнительные дни отпуска. Продолжительность такого отпуска устанавливается в коллективном договоре или в правилах внутреннего трудового распорядка и не может быть меньше трех календарных дней (ст. 119 ТК). Минфин в письме от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/17 разъяснил порядок налогообложения дополнительного отпуска у сотрудников с ненормированным рабочим днем. Итак, при заключении с физическим лицом трудового договора нужно оговорить производственную необходимость работы в режиме ненормированного рабочего дня. А все случаи трудовой деятельности сверх нормальной продолжительности должны быть оформлены локальным нормативным актом. При выполнении данных условий расходы фирмы, связанные с оплатой дополнительных отпусков таким сотрудникам, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов по оплате труда согласно статье 255 Налогового кодекса. Кроме того, в этой ситуации данные выплаты подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК). Это правило применимо и к отпускам за предыдущие рабочие периоды. При этом замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, является правом, а не обязанностью работодателя. Столичные налоговики в письме от 18 января 2007 г. N 21-11/003925@ отметили, что такие компенсации подлежат обложению единым социальным налогом в соответствии с нормами главы 24 Налогового кодекса. Помимо этого, указанные выплаты являются объектом налогообложения НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 217 НК).

Категория: Советы бухгалтера

Вопрос:
Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете производственной организации отражаются операции, связанные с выявленным внутренним браком?

Ответ:

1. Бухгалтерский учет.
Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с выявленным внутренним браком, зависит от пригодности к дальнейшему использованию некондиционной продукции.
В зависимости от характера дефекта брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный) брак.
Исправимым браком считается продукция, которая после исправления может быть использована по прямому назначению и исправление которой технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком считается продукция, имеющая такие дефекты, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
Иными словами, если после ремонта некондиционная продукция пригодна для реализации именно в качестве готовой продукции, то это исправимый брак. Если же некондиционная продукция годится только для разборки на материалы, пригодные для дальнейшего использования, то это окончательный брак.
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному браку (себестоимость окончательного брака или затраты по исправлению брака).
По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.
Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 28 за месяц и есть сумма потерь от брака. В конце месяца она списывается на затраты по производству и включаются в себестоимость той продукции (изделий), по которой обнаружен брак.
Потери от брака по продукции, изготовленной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции (изделий) текущего отчетного периода.
Если организация не производила в данном периоде такую продукцию, потери от брака относятся на всю продукцию (изделия) в порядке, установленном организацией для распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов, или пропорционально производственной себестоимости продукции.
Счет 28 не должен иметь сальдо на конец месяца.

1.1. Исправимый внутренний брак.
Себестоимость некондиционной продукции в состав потерь от брака не включается - стоимость бракованного изделия продолжает числиться на соответствующем счете (в данном случае счет 43 «Готовая продукция»).
В дебет счета 28 «Брак в производстве» включаются только затраты по его исправлению. К таким затратам могут относиться:
- затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, использованные для исправления бракованной продукции;
- заработная плата работников, занятых в исправлении брака, и соответствующие суммы единого социального налога, страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- соответствующая часть общепроизводственных (цеховых) расходов;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, задействованного в исправлении брака.

1.2. Окончательный брак.
Потери от окончательного внутреннего брака определяются исходя из себестоимости забракованной продукции. Оценка внутреннего окончательного брака осуществляется в зависимости от принятой в организации оценки готовой продукции (по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости продукции). Забракованную продукцию разрешается оценивать по плановой или нормативной себестоимости.

Потери от окончательного брака уменьшаются:
- на стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;
- на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, допустивших брак, в том числе, на суммы признанных поставщиками претензий, если брак возник по их вине.

Пример. В мае 2009 на складе готовой продукции выявлен брак трех изделий. Плановая себестоимость одного изделия – 12 000 руб. При этом установлено:
- в отношении двух изделий брак возник из-за сбоя оборудования (виновные не обнаружены), является устранимым, и затраты на исправление составили 3 194 руб., в т.ч. стоимость сырья и материалов – 3000 руб., заработная плата – 150 руб., ЕСН и страховые взносы – 39 руб., общепроизводственные расходы – 5 руб.;
- в отношении одного изделия брак признан неустранимым и возник по причине использования некачественных комплектующих. Сумма претензии, предъявленной поставщику материалов, составила 5 000 руб. Расходы по утилизации (разборке) изделия составили 97 руб., в т.ч. заработная плата – 75 руб., ЕСН и страховые взносы – 19 руб., общепроизводственные расходы – 3 руб. Стоимость материалов, полученных при разборке и пригодных для дальнейшего использования – 500 руб.

Категория: Советы бухгалтера

Индивидуальный предприниматель оштрафован за отсутствие кассового аппарата. Следует ли из этого, что в следующий раз налоговый инспектор сможет провести проверку на предмет соблюдения законодательства о ККТ только через два года?
Консультация Натальи Мамоновой, налогового консультанта «Что делать Консалт».

Действительно, действующим законодательством предусмотрено положение о том, что в отношении одного юридического лица или индивидуального предпринимателя каждым органом государственного контроля (надзора) плановое мероприятие по контролю может быть проведено не более чем один раз в два года.

Указанная норма содержится в п. 4 ст. 7 Федерального закона от 08.08.2001 № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» (далее - Федеральный закон 134-ФЗ).

Однако регулирует эта норма только частоту проведения проверок выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами (ст.2 Федерального закона № 134-ФЗ).

На проведение проверок соблюдения порядка применения ККТ действие Федерального закона 134-ФЗ не распространяется.

Контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований законодательства о применении ККТ осуществляется налоговыми органами в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ст. ст. 6, 7) и Кодексом РФ об административных правонарушениях. Указанные нормативные акты не содержат ограничений по периодичности проверок правильности применения ККТ.

Осуществить проверку правильности ведения кассовых операций могут и учреждения банков (п.2.14 Положения Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П). При этом банкам предписано проводить такие проверки не реже, чем один раз в два года. Информацию о нарушениях учреждения банков должны передать в налоговую инспекцию.

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрены нормы, ограничивающие частоту проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины и применения ККТ. Указанную позицию занимают и суды при рассмотрении споров по данному вопросу (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2006 № А13-5964/2006-08).